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（本小题5分。） ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2020 年度财务报表和 2020 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：（1）2020 年 5 月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。（2）甲公司共有 30 个银行账户，A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A 注册会计师选取 5 份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。（3）期中审计时，A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改。A 注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在 2020 年12 月 31 日是有效的。（4）甲公司实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年末不存在缺陷。（5）本题涉及的知识点已经删除，不需掌握。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（本小题5分。）ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：要求：（1）因甲公司与成本核算相关的内部控制自2021年1月1日起发生了重大变化，A注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册，直接从中选取与成本核算相关的关键控制，测试了其运行有效性。（2）A注册会计师采用审计抽样随机选取25个样本项目，对每日发生多次的原材料采购验收控制进行测试，发现1个样本项目存在偏差。经调查，该偏差不属于系统性偏差，也非人为有意造成，A注册会计师另外选取1个样本项目进行了测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。（3）A注册会计师测试了截至2021年11月30日甲公司与计提借款利息相关的关键控制，结果满意。A注册会计师在期末审计时询问了相关会计人员，了解到该控制在剩余期间得到一贯执行，且无异常，考虑到甲公司控制环境良好，且该控制不复杂，执行时不需要作出重大判断，未再实施其他前推程序，据此认为该控制在2021年末仍然运行有效。（4）甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对，记录核对情况，调查识别出的任何不符事项，并记录差异调查和解决的过程及结果。A注册会计师选取3个月的样本项目，核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息，结果相符，据此认为该项控制运行有效。（5）应甲公司管理层的要求，A注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿，作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2023年度财务报表和2023年末财务报告内部控制。采用整合审计方法执行审计，相关的部分事项如下：（1）A注册会计师拟测试与企业财务报告的可靠性目标相关的内部控制，针对与经营目标或合规性目标相关的控制不拟进行测试，以实现对财务报告内部控制有效性发表意见的目的。（2）A注册会计师拟根据评估的财务报表重大错报风险，确定内部控制审计程序的性质、时间安排和范围，以测试所选定控制的有效性。（3）针对内部控制审计，对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力，因此A注册会计师应尽量在接近基准日实施测试。（4）对每日发生多次的货币资金支付审批控制，测试发现一项控制偏差，系审批人员与申请人串通所致，A注册会计师扩大样本规模进行测试，没有再次发现控制偏差，得出控制有效的结论。（5）A注册会计师在评价控制缺陷的严重程度时，考虑到某控制缺陷并未导致重大错报，因此未将其评价为重大缺陷。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事汽车的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 1000万元，明显微小错报的临界值为30万元。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)2023年，在钢材价格及劳动力成本大幅上涨的情况下，甲公司通过调低主打车型的价格，保持了良好的竞争力和市场占有率。(2)2023年，甲公司首款互联网汽车研发项目取得突破性进展，于2023年末开始量产。甲公司因此获得研发补助1800万元，并于2023年12月将相关开发支出转入无形资产。(3)自2023年1月起，甲公司将产品质量保证金的计提比例由营业收入的3%调整为2%。(4)2023年12月31日，甲公司以1亿元购入丙公司40%股权。根据约定，甲公司按持股比例享有丙公司自评估基准日2023年6月30日至购买日的净利润。(5)2023年12月，甲公司与非关联方丁公司签订意向书，以3000万元价格向其转让一批旧设备。2024年1月，该交易获得批准并完成交付。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项目未审数已审数2023年2022年营业收入10000095000营业成本8900084500销售费用——产品质量保证20002850投资收益——权益法核算(丙公司)12000其他收益——互联网汽车项目补助18000持有待售资产——拟销售给丁公司的设备42000长期股权投资——丙公司112000无形资产——互联网汽车开发项目40000资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)因评估的舞弊风险较高，A 注册会计师拟将甲公司全年的会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体，针对该总体实施完整性测试，并选取所有金额超过30万元的异常项目进行测试。(2)A 注册会计师认为仅实施实质性程序不能获取与成本核算相关的充分、适当的审计证据，因此，拟实施综合性方案：测试相关内部控制在2023年1月至10月期间的运行有效性，并对2023年11月至12月的成本核算实施细节测试。(3)A 注册会计师在询问管理层、阅读内控手册并执行穿行测试后，尽管认为甲公司与关联方交易相关的内部控制设计合理，但不拟信赖，拟直接实施细节测试。(4)因其他应收款和其他应付款的年初年末余额均低于实际执行的重要性，A 注册会计师拟不对其实施进一步审计程序。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项控制偏差，经查系员工舞弊所致。因追加样本量进行测试后未再识别出控制偏差， A 注册会计师认为相关内部控制运行有效，并向管理层通报了该项舞弊。(2)A 注册会计师选取甲公司的部分分公司实施库存现金监盘，发现某分公司存在以报销凭证冲抵现金的情况。因错报金额低于明显微小错报的临界值，A 注册会计师未再实施其他审计程序。(3)A 注册会计师采用实质性分析程序测试甲公司2023年度的销售费用，已记录金额低于预期值500万元，因该差异低于实际执行的重要性，A 注册会计师认可了已记录金额。(4)A 注册会计师在测试管理费用时发现两笔错报，分别为少计会议费40万元和多计研发支出50万元，因合计金额小于明显微小错报的临界值，未予累积。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：(1)2024年1月初，甲公司对某型号汽车实施召回，免费更换安全气囊，预计将发生更换费用4000万元。管理层在2023年度财务报表中确认了该项费用并进行了披露。A 注册会计师在对更换费用及相关披露实施审计程序后，认可了管理层的处理。(2)因不同意A注册会计师提出的某些审计调整建议，管理层拒绝在书面声明中说明未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。考虑到未更正错报对财务报表的影响很小，A注册会计师同意管理层不提供该项声明。(3)因未能在审计报告日前获取甲公司2023年年度报告，A注册会计师于审计报告日后从网上下载了甲公司公布的年度报告进行阅读，结果满意。要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。事项序号是否恰当 (是/否)理由(1)(2)(3)(4)(3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。事项序号是否恰当 (是/否)理由(1)(2)(3)(4)(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。事项序号是否恰当 (是/否)理由(1)(2)(3)

(本小题5分。)ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计上市公司甲公司2023年度财务报表和2023年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。A 注册会计师在制定审计计划时评估确定的财务报表整体重要性水平为1000万元，实际执行的重要性水平为500万元。与内部控制审计相关的部分事项如下：(1)A 注册会计师根据被审计单位以前年度审计中发现的内部控制缺陷所采取的改进措施及改进结果，借鉴以前年度的审计经验，相应的调整了本年度的内部控制审计计划。(2)甲公司与收入确认相关的关键控制2023年7月1 日发生了变化。为同时满足财务报表审计和内部控制审计的需要，A 注册会计师分别测试了变化前后的内部控制，结果满意。(3)由于与管理层的理念和经营风格相关的企业层面控制与财务报表认定没有直接关联，且不能减少为对财务报表认定相关的内部控制的有效性得出结论而所需获取的证据，A 注册会计师决定不对这些企业层面控制进行了解。(4)A 注册会计师在测试销售成本时，在抽取的样本中发现由于内部控制缺陷导致销售成本低估200万元。由于错报低于实际执行的重要性水平，A 注册会计师将其评价为一般缺陷。(5)A 注册会计师发现甲公司一项财务报告内部控制存在重大缺陷，且未发现内部控制审计范围受到限制，拟对甲公司出具否定意见的内部控制审计报告。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由：

(本小题5分。)甲公司为ABC 会计师事务所的常年审计客户， ABC 会计师事务所委派A 注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分内容如下：(1)经了解，甲公司与超出正常经营过程的重大关联方交易相关的控制在本期未发生变化， A 注册会计师拟利用2022年度审计中获取的有关该控制运行有效性的审计证据，并将信赖控制的理由和结论记录于审计工作底稿。(2)A 注册会计师在对连续编号的销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。(3)审计报告日后， A 注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。(4)在归整审计档案时，A 注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿的初稿。(5)在完成审计档案归整工作后， A 注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A 注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

对于内部控制审计，在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，注册会计师应当考虑的风险因素包括（　　）。

在整合审计的情况下，财务报表审计与内部控制审计可以整合共享的有（　　）。

下列各项中，内部控制审计和财务报表审计的主要区别包括（　　）。

下列有关整合审计的说法中，正确的有（　　）。

下列各项中，属于企业层面控制的有（　　）。

下列关于企业层面控制的说法中，正确的有（　　）。

注册会计师识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，正确的有（　　）。

下列有关执行内部控制审计时，实施穿行测试的说法中，正确的有（　　）。

在内部控制审计中，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的有（　　）。

执行内部控制审计时，注册会计师通常选择（　　）进行测试。

内部控制审计中，注册会计师选择拟测试控制的说法中，正确的有（　　）。

内部控制审计中，有关控制测试的时间安排的说法中，错误的有（　　）。

下列关于在整合审计中，注册会计师实施控制测试所涵盖的期间的说法，正确的有（　　）。

下列有关信息技术一般控制和自动化信息处理控制的前推程序的说法中，正确的有（　　）。

内部控制审计中，如果发现控制偏差是系统性偏差或人为有意造成的，注册会计师的下列做法中，恰当的有（　　）。

在执行内部控制审计时，如果发现控制偏差，注册会计师应当确定对（　　）的影响。

A注册会计师负责审计甲公司内部控制，下列有关内部控制缺陷的分类的说法中，正确的有（　　）。

注册会计师在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合是否可能导致账户或列报发生错报时，应当考虑的风险因素包括（　　）。

注册会计师需要评价因控制缺陷导致的潜在错报的金额大小，下列相关表述中，正确的有（　　）。

下列有关注册会计师对控制缺陷评价的说法中，正确的有（　　）。

下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，正确的有（　　）。

下列各项中，关于标准内部控制审计报告的要素的说法中，正确的有（　　）。

下列有关注册会计师确定内部控制审计意见类型的说法中，错误的有（　　）。

执行内部控制审计时，有关注册会计师发表非无保留意见的相关说法中，正确的有（　　）。

下列各项中，属于注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段的情形有（　　）。

下列有关财务报表审计和内部控制审计的说法中，正确的有( ),

内部控制审计中，下列各项可能表明内部控制存在重大缺陷的有( )。

在整合审计中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的有( )。

下列关于内部控制审计报告的说法中，正确的有( )。

下列各项中，属于预防性控制的有( )。

注册会计师在执行企业内部控制审计时，下列各项中，可能表明被审计单位内部控制存在重大缺陷的迹象有()。

下列情形中，注册会计师在内部控制审计报告中增加强调事项段恰当的有()。

关于内部控制审计业务，下列关于控制测试时间安排的说法中，正确的有()。

对于内部控制审计，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，正确的有()。

关于内部控制审计中的控制偏差，下列各项说法正确的有()。

注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，正确的有()。

下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有()。

在对被审计单位同时执行财务报表审计和内部控制审计时，下列各项工作中，注册会计师可以利用被审计单位内部审计工作的是（）。

针对财务报表审计和内部控制审计，关于控制缺陷沟通的说法中，正确的是（）。

下列有关内部控制审计报告的说法中，错误的是（　　）。

下列各项有关内部控制及内部控制审计的说法中，正确的是（　　）。

下列有关企业内部控制审计的说法中，错误的是（　　）。

下列有关企业内部控制审计的说法，错误的是（　　）。

下列各项中，内部控制审计和财务报表审计的共同点不包括（　　）。

下列各项中，有关内部控制审计和财务报表审计对比的说法中，正确的是（　　）。

内部控制审计中，注册会计师识别重要账户、列报及其相关认定无须考虑的是（　　）。

下列有关注册会计师选择拟测试控制的说法中，错误的是（　　）。

在执行内部控制审计时，下列有关控制偏差的说法中，错误的是（　　）。

注册会计师评价内部控制缺陷的严重程度时无须考虑的因素是（　　）。

A注册会计师执行甲公司内部控制审计，确定财务报表整体的重要性为2000万元，实际执行的重要性为1000万元。在对付款授权审批控制进行控制测试时，检查付款发票是否有适当的审批且有相关的文件对其进行支持这一关键控制，预计偏差率为零，这项控制活动与1600万元的交易相关，选择25笔付款交易并测试它们是否经过了适当的审批，测试结果表明有1笔付款未经过授权审批，同时不存在补偿性控制，此时该缺陷为（　　）。

A注册会计师执行甲公司内部控制审计，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元。测试应收账款会计每月末核对银行对账单和银行存款日记账，编制银行存款余额调节表的控制，预计偏差率为零，这项控制活动与1200万元的银行存款相关，选取了两个月的银行存款余额调节表进行测试后，发现银行存款余额和银行对账单存在200万元的重大差异，银行存款余额调节表中未对差异进行说明。A注册会计师经过了解认为存在补偿性控制并有效运行，同时该缺陷不足以引起负责监督企业财务报告的相关人员的关注，此时该缺陷为（　　）。

如果被审计单位在基准日前对存在重大缺陷的内部控制进行了整改，下列说法中，错误的是（　　）。

下列各项中，有关注册会计师执行内部控制审计的说法中，错误的是（　　）。

如果内部控制审计和财务报表审计整合进行，有关审计报告日期的说法中，正确的是（　　）。

在内部控制审计中，下列关于期后事项的说法中错误的是（　　）。

在内部控制审计中，如果注意到存在非财务报告内部控制缺陷，下列相关说法中，错误的是（　　）。

在内部控制审计中，如果注意到存在非财务报告内部控制缺陷，下列相关说法中，正确的是（　　）。

在内部控制审计中，下列有关强调事项段的说法中，正确的是( )。

下列有关内部控制审计和财务报表审计的说法中，错误的是( )。

下列控制活动中，属于检查性控制的是( )。

下列各项程序中，通常不用于了解企业经营活动和业务流程的是( )。

注册会计师执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是( )。

下列关于内部控制审计基准日的说法中，错误的是()。

在内部控制审计中，如果注册会计师认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，且审计范围没有受到限制，下列说法中正确的是()。

甲公司财务人员每月与前35名主要客户对账，如有差异进行调查。A注册会计师以与各主要客户的每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定最小样本规模区间是()。

下列有关财务报告内部控制的说法中，错误的是()。

注册会计师在执行内部控制审计时，下列对期后事项的考虑中，错误的是()。

对于内部控制审计，下列有关内部控制缺陷整改的说法中，错误的是()。

下列有关财务报表审计和内部控制审计的说法中，错误的是()。

在执行内部控制审计时，下列有关非财务报告内部控制缺陷的说法中，正确的是()。

下列关于整合审计中识别重要账户、列报及相关认定的说法中，错误的是()。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）A注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司2019年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事项，但不重新出具审计报告。（2）因受新冠肺炎疫情影响，A注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作，拟对乙公司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。A注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒报表使用者关注这一情况。（3）丙公司管理层以无法作出准确估计为由未对2019年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后，认为上述事项导致的错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟对财务报表发表无法表示意见。（4）丁公司2019年度营业收入和毛利率均大幅增长，A注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险，将收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存在重大错报，拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项，并在审计应对部分说明，丁公司的收入确认符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的营业收入。（5）戊公司管理层在2019年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当，A注册会计师拟发表无法表示意见，并在审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注戊公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（本小题5分。） ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2020 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）A 注册会计师无法就甲公司重要子公司乙公司 2020 年末计提的存货跌价准备获取充分、适当的审计证据，对甲公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。由于将存货跌价准备作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通，A 注册会计师将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键审计事项。（2）2020 年 6 月，丙公司因对外担保被债权人起诉，一审败诉，很可能需要承担巨额赔偿责任。管理层以案件尚未终审判决为由未计提预计负债。A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。（3）2021 年 1 月，丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕，新任管理层拒绝就 2020 年度财务报表签署书面声明。A 注册会计师执行审计后未发现重大错报，认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，对丁公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。（4）因受疫情影响，A 注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司及公司财务信息执行审计，对戊公司2019年度财务报表发表了无法表示意见。2020 年 10 月，戊公司转让己公司部分股权后失去控制，但仍具有重大影响。因疫情严重，A 注册会计师仍无法对己公司2020 年度财务信息执行审计。考虑到己公司财务信息仅影响戊公司个别财务报表项目，A注册会计师对戊公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。（5）庚公司管理层对已公布的 2020 年度财务报表进行了更正。A 注册会计师针对更正后的财务报表出具了新的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，提醒报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因，并关注注册会计师提供的原审计报告。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（本小题5分。） ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：要求：（1）A注册会计师认为甲公司的商誉减值事项存在特别风险，经审计未发现重大错报。在将商誉减值事项作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通后，A注册会计师将该事项作为审计报告中的关键审计事项，在审计应对部分说明了实施的审计程序和结果，并对商誉减值准备的计提是否符合企业会计准则发表了意见。（2）2021年，乙公司一项大额应收款项的债务人申请破产清算。乙公司管理层认为损失金额无法可靠计量，未对该应收款项计提减值准备。A注册会计师与破产管理人沟通后认为该应收款项存在重大减值损失，因最终清偿金额难以准确估计，以审计范围受限为由对乙公司2021年度财务报表发表了保留意见。（3）因丙公司出现债务逾期，管理层在财务报表中披露了导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项、未来的应对计划，以及这些事项存在重大不确定性。A注册会计师评价认为丙公司运用持续经营假设适当，且财务报表中的披露充分、恰当，因该披露事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加强调事项段说明了该事项。（4）2022年初，丁公司管理层发生变动，新任管理层拒绝更正A注册会计师识别出的一项重大错报，也未就2021年度财务报表提供书面声明。A注册会计师以管理层未提供书面声明为由，对丁公司财务报表发表了无法表示意见，考虑到该未更正错报重大但不具有广泛性，不是导致发表无法表示意见的事项，未在审计报告中提及该错报。（5）由于戊公司存在与持续经营相关的多个不确定事项，A注册会计师对戊公司2021年度财务报表发表了无法表示意见，并在其他信息部分指出，其他信息中的金额和其他项目因导致对财务报表发表无法表示意见的事项可能存在重大错报。针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：(1)甲公司的法定代表人2023年违规以甲公司名义为一些关联公司和外部单位提供了大量担保，导致甲公司因多个债务逾期未还款而被起诉，预计赔偿金额是净资产余额的数倍。由于该法定代表人已失联，管理层无法确定是否还存在其他未知的违规担保事项，A注册会计师也无法就或有事项和关联方交易披露的完整性实施审计程序，拟发表保留意见。(2)A注册会计师在审计报告日前获取并阅读了乙公司2023年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，导致对管理层和治理层的诚信以及审计证据总体的可靠性产生怀疑，A注册会计师拟在乙公司股东大会上通报该事项，但不重新出具审计报告。(3)2023年年末，丙公司将大额存货以高于市场价50%的价格转让给丁公司，转回相关的存货跌价准备而产生的利润占当年利润总额的15%。因无法就该交易的商业理由获取充分、适当的审计证据，A注册会计师对财务报表发表了保留意见。(4)戊公司管理层在2023年度财务报表中确认和披露商誉的大额减值。A注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，因该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A注册会计师在关键审计事项部分中将该事项作为第一个事项列报，而未增加强调事项段。(5)2023年8月，己公司由于食品安全问题被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2023年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。A注册会计师认为管理层运用持续经营假设符合己公司的具体情况，拟增加强调事项段进行描述。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(本小题5分。)ABC会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：(1)在审计甲公司的应收账款时，A 注册会计师向X 客户寄发了应收账款询证函，但最终未收到回函。因该笔应收账款余额重大，A 注册会计师拟因审计范围受限发表保留意见。(2)2023年10月，乙公司因对外担保被债权人起诉，很可能因连带责任承担巨额赔偿。A 注册会计师在专家的协助下评估了赔偿的可能性以及赔偿金额，据此提出了审计调整建议。管理层以诉讼赔偿金额存在重大不确定性为由拒绝接受调整建议，A 注册会计师拟出具无法表示意见的审计报告。(3)由于A 注册会计师无法对丙公司的重要子公司丁公司执行审计工作而对丙公司2022年度合并财务报表发表了无法表示意见。丙公司于2023年1月1日出售了其持有的丁公司的全部股权。A注册会计师认为导致上期发表非无保留意见的事项已经解决，对本期财务报表发表了无保留意见(4)在执行审计的过程中，A 注册会计师发现戊公司2023年度财务报表存在重大且广泛的错报，拟发表否定意见。鉴于已确定好意见类型，且已就该审计意见获取了充分、适当的审计证据，A 注册会计师未再对剩余项目实施程序。(5)A 注册会计师在审计己公司财务报表时，确定了多项关键审计事项，在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并分别索引至财务报表的相关披露。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(本小题5分。)ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：(1)甲公司2023年度财务报表中确认了商誉减值的重大会计估计，A 注册会计师实施了审计程序，确认商誉减值的会计处理恰当，但甲公司财务报表未作充分披露。A 注册会计师与治理层进行了沟通，并将该会计估计作为关键审计事项予以披露。(2)乙公司2023年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存在减值迹象。因管理层未提供相关资料，A 注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资产减值准备相关的信息是否存在重大错报。(3)丙公司2022年度财务报表中存在重大错报，丙公司管理层在编制2023年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露。A 注册会计师未就2022年度财务报表重新出具审计报告，拟在2023年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项。(4)丁公司财务部多位关键人员离职，A 注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，拟对 2023年度财务报表发表保留意见。(5)因某董事质疑戊公司2023年度经营业绩，管理层拟在年度报告的重要提示部分披露这一情况。A 注册会计师拟在无保留意见的审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注年度报告的重要提示部分对该事项的披露。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC 会计师事务所首次接受委托，对上市公司甲公司2023年度财务报表实施审计业务。甲公司主要从事传统燃油汽车的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为500万元，于2024年3月5日完成审计工作。资料一：A注册会计师在审计过程中注意到如下事项：(1)由于2022年度利润总额未达到董事会制定的目标，甲公司于2023年薪酬政策重新调整，以利润目标的实现程度为基础调整管理层薪酬。(2)2022年甲公司购入一项股权投资划分为交易性金融资产，2023年12月31日股价下跌，预计还会持续下跌。(3)甲公司于2022年持有乙公司30%有表决权的股份，能够对乙施加重大影响。 2023年12月份，甲公司将其账面价值为500万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司。至2023年资产负债表日，该批商品尚未对外出售，双方在以前期间未发生过内部交易，已知乙公司2023年净利润为3000 万元。(4)从2022年起，由于行业状况发生变化，国家更提倡使用新能源汽车，顾客对传统汽车的需求变低，为促进销售，多款燃油汽车售价下调。2023年在原来售价下调的基础上下调了5%:(5)2023年末，甲公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对甲公司的投资，以帮助其完成向新能源汽车的转型。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师拟选择一个较高的百分比来确定实际执行的重要性，最终确定的实际执行的重要性水平为400万元。(2)通过对被审计单位的初步了解， A 注册会计师认为甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力无法满足注册会计师审计工作，拟不利用内部审计的工作。(3)因甲公司存货存放于外地，监盘成本较高，A 注册会计师拟不进行存货监盘，直接实施替代审计程序。(4)分析程序是一种识别收入确认舞弊风险的较为有效的方法，因此 A 注册会计师决定针对收入确认仅实施实质性分析程序，以应对舞弊风险。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)甲公司收入核算高度依赖自动化控制，且A 注册会计师发现仅通过实施实质性程序无法获取充分、适当的审计证据，于是决定实施控制测试来获取审计证据。(2)A 注册会计师对应收账款实施了积极式函证，未收到回函，于是检查了发运凭证，A 注册会计师认为结果满意。(3)A 注册会计师检查应收账款贷方发生额，以为营业收入的发生认定提供证据。(4)甲公司2023年12月25日与丙公司签订了一份销售合同，丙公司已经付款，但由于丙公司管理混乱，仓库没有多余的空间放置该批货物，遂与甲公司商议晚发货，甲公司同意并将该批货物纳入盘点范围。注册会计师认为甲公司的处理合理，认可了盘点结果。资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作以及出具审计报告的相关事项，部分内容摘录如下：(1)甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款，金额为550万元，因超过重要性水平，注册会计师将该项错报评价为重大错报。(2)A 注册会计师实施审计程序后，认为甲公司管理层使用持续经营假设具有重大不确定性，且未在财务报表中充分披露，A 注册会计师拟在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落，来提醒财务报表使用者关注。(3)2024年3月6日，A 注册会计师发现被审计单位的年度报告上的信息与财务报表不一致，经查证，年度报告上的信息是错误的，被审计单位管理层和治理层同意修改其他信息，A 注册会计师认为结果满意，未实施其他的审计程序。要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。(3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。

(本小题5分。)ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：(1)2023年10月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民进行赔偿，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。A 注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时，A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加强调事项段予以说明。(2)乙公司2023年度发生巨额亏损且年末营运资金为负数。A 注册会计师认为管理层在财务报表附注中未对持续经营的重大不确定性作出充分披露，拟在无保留意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒报表使用者关注这一情况。(3)丙公司某子公司于2024年1月1 日起停止营业并开始清算，债权人申报的债权金额比该子公司2023年末相应的账面余额多5亿元，占丙公司2023年末合并财务报表净资产的15%。丙公司管理层解释系该子公司与债权人就工程款存在争议，最终需要支付的金额尚不确定，故未在财务报表中予以确认。A 注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在无保留意见的审计报告中增加了强调事项段提醒报表使用者关注(4)A 注册会计师拟对丁公司2023年财务报表发表无保留意见，并确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项，因此，不拟在审计报告中包含关键审计事项部分的段落。(5)因无法就2022年末的存货跌价准备获取充分、适当的审计证据，A 注册会计师对戊公司2022年度财务报表发表了保留意见。因已就2023 年末的存货跌价准备获取了充分、适当的审计证据，A 注册会计师认为导致2022年度发表保留意见的事项已经解决。拟对戊公司2023年度财务报表发表无保留意见。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

(本小题5分。)ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表和2023年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与审计报告相关的部分事项如下：(1)根据相关法律法规的豁免规定，甲公司未将其2023年收购的某子公司纳入本年度内部控制评价范围。A 注册会计师未将该子公司纳入内部控制审计范围，在内部控制审计报告的注册会计师责任段中说明了这一情况。(2)A 注册会计师因乙公司与采购相关的内部控制存在重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告，并在报告中披露了受战争影响无法对乙公司重要境外子公司的内部控制执行相关审计工作的情况。(3)因丙公司的内部控制评价报告对要素的列报不完整，A 注册会计师在内部控制审计报告中增加强调事项段说明该情况。(4)在与丁公司治理层和管理层进行沟通的过程中，双方就某一会计政策的使用产生分歧，至审计报告日，分歧仍未解决，注册会计师拟将该事项在审计报告的关键审计事项段进行描述。(5)2023年末，由于戊公司薪酬相关的内部控制不当导致关键管理人员离职并带走了部分关键客户，使得戊公司在未来一段时间的持续经营能力受到重大影响。戊公司采取了一系列应对措施，但其持续经营能力仍具有重大不确定性，戊公司已经在报表附注中进行了详细披露。A 注册会计师认为戊公司持续经营假设运用恰当，拟在审计报告的强调事项段中对此进行说明，提醒报表使用者关注。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：(1)甲公司2023年通过向非关联方销售自用办公楼扭亏为盈。因该交易较为简单，不构成对本期财务报表审计最为重要的事项，但对财务报表使用者理解财务报表至关重要，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通，并索引至相关财务报表附注。(2)A注册会计师无法对乙公司对某联营企业投资的账面价值及投资收益获取充分、适当的审计证据，A注册会计师拟对乙公司财务报表发表保留意见，并在审计报告的其他信息部分说明，无法确定年度报告中与该联营企业投资相关的其他信息是否存在重大错报。(3)丙公司2022年度财务报表中存在重大错报，丙公司管理层在编制2023年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露。A注册会计师未就2022年度财务报表重新出具审计报告，拟在2023年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项。(4)A注册会计师实施审计程序后，认为丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当，拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒财务报表使用者关注。(5)戊公司财务部多位关键人员离职，A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，决定对2023年度财务报表发表保留意见。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：(1)A注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司2023年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事项，但不重新出具审计报告。(2)A注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作，拟对乙公司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。A注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒报表使用者关注这一情况。(3)丙公司管理层以无法作出准确估计为由未对2023年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后，认为上述事项导致的错报对财务报表具有重大且广泛的影响，拟对财务报表发表无法表示意见。(4)丁公司2023年度营业收入和毛利率均大幅增长，A注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险，将收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存在重大错报，拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项，并在审计应对部分说明，丁公司的收入确认符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了丁公司2023年度的营业收入。(5)戊公司管理层在2023年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当，A注册会计师拟发表无法表示意见，并在审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注戊公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2023年财务报表，委托A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体重要性为1200万元，甲公司主要提供快递物流服务。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的公司情况与环境，部分内容摘录如下：(1)2023年3月，甲股东大会批准一项利润分享计划，如2023年实现净利润较上年度增长20%,按净利润增长部分的10%给予管理层奖励。(2)2022年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2023年1月起，甲公司航空运输服务降价40%,业务出现爆发式增长。(3)2023年9月，甲公司出资500万元与非关联乙公司共同投资设立丙公司，持有其45%股权，并按持股比例享有其净资产。丙公司的重大经营与财务决策由股东双方共同作出。甲公司将丙公司作为合营企业核算。(4)2023年4月，甲公司推出加盟运营模式，一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2023年度甲公司共收到加盟费3000万元。(5)2023年6月，甲公司向丁公司预付1000万元用于某部电影拍摄，不享有收益权和版权。丁公司承诺在该电影中植入三分钟甲公司广告，如该电影不能上映，全额退款。2024年1月，该电影已取得发行放映许可证，将于2024年春节上映。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施。(2)A注册会计师评价认为前任注册会计师具备专业胜任能力，因此，拟通过查阅其审计工作底稿，获取与非流动资产和非流动负债期初余额相关的审计证据。(3)甲公司应收账款会计每月末向排名前10的企业客户寄送对账单，并调查回函差异。因该控制仅涉及一小部分应收账款余额，A注册会计师拟不测试该控制，直接实施实质性程序。(4)甲公司的个人快递业务交易量巨大，单笔金额较小。因无法通过实施细节测试获取充分、适当的审计证据，也无法有效实施实质性分析程序，A注册会计师拟审计该类收入时全部依赖控制测试。资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2023年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取2023年12月26日至12月31日的全部付款单共计80张作为样本，测试结果满意。(2)甲公司收入交易高度依赖信息系统。ABC会计师事务所的信息技术专家对甲公司信息技术一般控制和与收入相关的信息处理控制进行了测试，结果满意。(3)甲公司2023年末应收票据余额重大。A注册会计师于2023年12月31日检查了这些票据的复印件，并核对了相关信息，结果满意。(4)甲公司的某企业客户利用甲公司的快递业务，向A注册会计师寄回了询证函回函，A注册会计师认为回函可靠性受到影响，重新发函并要求该客户通过其他快递公司寄回询证函。(5)A注册会计师发现甲公司未与部分快递员签订劳动合同及未缴纳社保金。管理层解释系快递员流动频繁所致。A注册会计师检查甲公司人事部门的员工入职和离职记录，认为解释合理，未实施其他审计程序。资料五：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段工作，部分内容摘录如下：(1)甲公司2023年末的一项重大未决诉讼在审计报告日前终审结案，管理层根据判决结果调整了2023年度财务报表。A注册会计师检查了法院判决书以及甲公司的账务处理和披露，结果满意，未再实施其他审计程序。(2)因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师就一份重要询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了报告。A注册会计师于次日收到回函，结果满意。(3)A注册会计师未能在审计报告日前获取甲公司2023年年度报告的最终版本，因此，未要求管理层提供有关其他信息的书面声明。要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑财务影响)。(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料四第(1)至(5)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

在审计报告中沟通关键审计事项有助于（　　）。

注册会计师在描述单一关键审计事项时应当（　　）。

注册会计师可能需要注意用于描述关键审计事项的语言，下列说法中，正确的有（　　）。

针对关键审计事项的下列情形，注册会计师应当在审计工作底稿中记录的事项有（　　）。

下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，错误的有（　　）。

下列有关关键审计事项的说法中，错误的有（　　）。

如果注册会计师根据被审计单位和审计业务的具体事项和情况，确定不存在需要沟通的关键审计事项，下列相关说法中，错误的有（　　）。

下列各项中，通常对财务报表产生广泛影响的有（　　）。

A注册会计师审计甲公司2023年度财务报表，前任注册会计师对上期财务报表发表了否定意见，下列各项中，表述错误的有（　　）。