应得客最新考试题

最新题目列表

2×20年5月1日，甲公司从独立第三方收购了乙公司60%的股权并取得控制权，确认商誉800万元。购买日，乙公司存在历史期间尚可在税前抵扣的未弥补亏损500万元，因不符合确认条件而未确认递延所得税资产。2×21年2月1日，在甲公司的支持下，乙公司开展了新的业务，乙公司基于调整后的新业务预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异，因此，乙公司于2×21年2月末确认了递延所得税资产，同时冲减所得税费用。甲公司在2×21年度合并乙公司财务报表时，下列各项有关所得税的抵销或调整的表述中，正确的是（）。

2×16年12月30日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的3年内（2×17年至2×19年）丙公司每年净利润不低于5000万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2×17年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在2×17年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称是（）。

下列各项关于同一控制下企业合并会计处理的表述中，正确的是（）。

下列各项关于同一控制下企业合并中涉及或有对价会计处理的表述中，正确的是（）。

甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为规模较大但未上市的贸易公司，甲公司与乙公司不存在任何关联方关系。乙公司拟通过收购甲公司的方式达到上市目的。2×24年6月30日，甲公司通过定向增发本公司普通股，以3股换1股的比例自乙公司原股东P公司处取得了乙公司100%股权，定向发行后，P公司能够控制甲公司。合并当日（2×24年6月30日）甲、乙公司基本情况如下：2×24年甲公司与乙公司形成的主体实现合并净利润为2760万元，2×24年乙公司发行在外的普通股股数未发生变化。假定不考虑所得税等其他因素，下列各项关于上述合并会计处理的表述中，错误的是（）。

甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。2×24年1月1日，甲公司定向增发230万股普通股取得乙公司70%股权。该普通股每股面值1元，市价8元/股。甲公司取得乙公司股权后，能够控制乙公司。另以银行存款支付财务顾问费用10万元，支付与股份发行有关的佣金、手续费200万元。双方约定，如果乙公司未来2年的平均净利润超过2000万元，甲公司需要另外向原控股股东支付150万元合并对价。当日，甲公司预计乙公司未来2年的平均净利润很可能超过2000万元。不考虑其他因素，甲公司应确认资本公积（股本溢价）的金额为（）万元。

下列关于在非同一控制下控股合并中，因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价的会计处理的表述中，正确的是（）。

下列各项关于企业合并界定的表述中，正确的是（）。

2×22年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元，市价为6元）,取得乙公司80%的股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费300万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%,甲公司需要另外向乙公司股东支付100万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达到10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本为（）。

下列各项关于企业合并中涉及暂时性差异会计处理的表述中，错误的是（）。

甲、乙公司同属于A集团公司下的两家子公司，甲公司于2×21年12月29日以银行存款1000万元取得对乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为2500万元，与账面价值相等。2×22年12月25日甲公司又以一项账面价值为1400万元、公允价值为1600万元的固定资产自乙公司的其他股东处取得乙公司40%的股权。乙公司自第一次投资日开始实现净利润1500万元，无其他所有者权益变动。追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。假定该交易不属于一揽子交易，不考虑其他因素，甲公司合并财务报表中应确认的合并成本为（）。

甲公司于2×21年1月7日取得乙公司30%的股权，支付款项1200万元，并对所取得的投资采用权益法核算，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4200万元，当年末确认对乙公司的投资收益100万元，乙公司当年没有确认其他综合收益。2×22年1月甲公司又出资2300万元取得乙公司另外40%的股权。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，原取得30%股权的公允价值为1700万元。假定甲公司、乙公司在交易前不存在任何关联关系，不考虑其他因素。甲公司合并财务报表确认的合并成本为（）。

下列各项关于集中度测试的表述中，正确的是（）。

在同一控制下企业控股合并中，因未来存在一定不确定性事项而发生的或有对价，下列会计处理方法正确的是（）。

甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司70%的股权。为取得该股权，甲公司增发3000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4元；支付承销商佣金80万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值（相对于最终控制方而言）为10000万元，公允价值为15000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，不考虑其他因素，下列关于甲公司取得该股权时个别财务报表与合并财务报表相关处理的表述中，正确的是（）。

2×23年12月20日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司80%股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的3年内（2×24年至2×26年）丙公司每年净利润不低于7000万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2×24年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。已知在交易前甲公司和乙公司之间没有关联方关系。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在2×24年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称是（）。

下列关于同一控制下吸收合并的会计处理方法的表述中，不正确的是（）。

甲公司收购乙公司60%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为1500万元，可辨认净资产账面价值为1300万元；甲公司以账面价值600万元的存货和账面价值180万元的其他债权投资作为支付对价。购买日，存货的公允价值为800万元，其他债权投资的公允价值为200万元；甲公司发生相关交易费用10万元。不考虑其他因素，甲公司确认的商誉金额是（）万元。

2×23年1月1日，甲公司通过向乙公司原股东定向增发2000万股普通股（每股面值为1元，市价为5元），取得乙公司70%股权，并控制乙公司，另以银行存款支付业务咨询费100万元。双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过10%，甲公司需要另外向乙公司原股东支付200万元的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能超过10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联方关系。不考虑其他因素，甲公司该项企业合并的合并成本为（　　）万元。

甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×18年1月1日，甲公司以发行5000万股普通股为对价，从丙公司购买其所持乙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续。甲公司所发行股票面值为每股1元，公允价值为每股10元。另外，甲公司以银行存款支付与乙公司股权评估相关费用150万元。2×18年1月1日，乙公司净资产账面价值为65000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，盈余公积26000万元，未分配利润9000万元，可辨认净资产的公允价值为80000万元，公允价值与账面价值差额为一宗土地增值15000万元，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。该土地尚可使用50年，预计净残值为零，按直线法计提摊销。当日，甲公司对乙公司董事会完成改选，改选后甲公司能控制乙公司。甲公司购买乙公司股权前，乙公司为甲公司常年客户；除此以外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他关系。（2）2×18年6月25日，甲公司出售其生产的设备给乙公司，销售价格2500万元，销售成本2000万元，乙公司将购买的设备作为管理用固定资产，并在2×18年6月28日投入使用。该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至2×18年12月31日，甲公司尚未收到款项，甲公司根据预期信用损失法对应收款项余额的5%计提坏账准备。该项应收款于2×19年3月10日收存银行。（3）2×18年度，乙公司实现净利润6000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益1000万元；2×18年12月31日，按购买日乙公司净资产账面价值持续计算的净资产账面价值为72000万元，其中股本25000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积26600万元，未分配利润14400万元。（4）2×19年度，乙公司实现净利润5000万元，持有的金融资产公允价值上升确认其他综合收益200万元。甲公司在编制合并财务报表时，将乙公司作为一个资产组，2×18年末进行减值测试时，没有发现该资产组存在减值。2×19年12月末，甲公司对该资产组减值测试，测试结果为：资产组的可收回金额为92000万元，乙公司净资产账面价值为77200万元。（5）2×20年1月1至3月1日，甲公司发生的交易或事项包括：1月20日，甲公司于2×19年12月销售的一批产品因质量问题被客户退回；2月22日，经批准发行公司债券8500万元；2月28日，甲公司购买丁公司80%股权并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。其他资料：（1）甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司2×19年度财务报告于2×20年3月1日经批准对外报出。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资的成本，编制甲公司对乙公司投资相关的会计分录；计算合并商誉金额。（2）根据资料（1）、（2）和（3），编制甲公司2×18年度合并财务报表相关的抵销或调整分录。（3）根据资料（2），编制甲公司2×19年度合并财务报表中与年初未分配利润相关的抵销或调整分录。（4）根据资料（1）至（4）。计算甲公司应计提的商誉减值准备，并编制相关会计分录。（5）根据资料（5），判断甲公司2×20年1月1日至3月1日发生的每项交易或事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项，并说明会计处理方法。

H公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,假定不考虑所得税影响因素；按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。2×20年度的财务报告批准报出日为2×21年4月20日。XYZ会计师事务所在2×21年3月对H公司2×20年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项提出质疑：（1）H公司于2×20年5月1日以现金2000万元从非关联方的其他股东处取得A公司30%的股权，能够对A公司施加重大影响。当日A公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为8000万元。期末，H公司确认长期股权投资的账面价值为3500万元，其中投资成本2000万元，损益调整1000万元，其他综合收益500万元。（2）H公司于2×20年7月10日以一批库存商品和一项交易性金融资产从集团内部取得B公司60%的股权，能够控制B公司。该批库存商品的成本为1000万元，市场价格为1500万元，消费税税率为5%,交易性金融资产的账面价值为1500万元（其中成本为1200万元，公允价值变动收益300万元）。合并日B公司所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值为5000万元。H公司的会计处理如下：借：长期股权投资3000贷：库存商品1000应交税费——应交增值税（销项税额）195交易性金融资产——成本1200——公允价值变动300资本公积——股本溢价305借：税金及附加（1500×5%）75贷：应交税费——应交消费税75（3）H公司2×20年2月1日以银行存款200万元从非关联方处取得C公司10%的股权，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×20年10月31日又以银行存款300万元从另一非关联方处取得C公司10%的股权，从而对C公司持股比例为20%。能够对C公司施加重大影响。当日，原持有的金融资产的公允价值为300万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2500万元。H公司在2×20年10月31日的会计处理如下：借：长期股权投资——投资成本500贷：其他权益工具投资——成本200银行存款300（4）H公司于2×20年度以银行存款200万元取得D公司10%的股权，同时H公司的子公司持有D公司10%的股权，因此能够对D公司施加重大影响。投资日，D公司可辨认净资产公允价值为1800万元。D公司2×20年度实现净利润1000万元，D公司持有的其他债权投资因公允价值上升产生其他综合收益200万元（已扣除所得税影响）。H公司期末的会计处理如下：借：长期股权投资——损益调整200——其他综合收益40贷：投资收益200其他综合收益40要求：根据资料（1）~（4）,逐项判断H公司的会计处理是否正确，并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理，编制相应的更正分录。（不考虑将以前年度损益调整转为利润分配——未分配利润的分录。答案中的金额单位以万元表示）

甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%,2×20年所得税汇算清缴尚未完成，2×20年财务报表批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2×21年对该公司2×20年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。（1）因战略调整，经董事会批准，甲公司2×20年9月30日与A公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给A公司。合同约定，办公用房转让价格为55000万元，A公司应于2×21年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助A公司于2×21年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2×15年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为73500万元，预计使用年限为20年，预计净残值为1500万元，采用年限平均法计提折旧，至2×20年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。假定税法规定固定资产持有待售期间照提折旧。2×20年度，甲公司对该办公用房共计提了3600万元折旧，相关会计处理如下：借：管理费用3600贷：累计折旧3600（2）2×20年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同，将作为投资性房地产的位于市中心的办公楼与B公司位于郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20000万元，已计提投资性房地产累计折旧1000万元，公允价值为25000万元，B公司土地使用权的公允价值为24000万元，甲公司收到补价1000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年。该交换具有商业实质，税法认可会计对无形资产的摊销。不考虑除所得税外的其他相关税费。甲公司2×20年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产18000银行存款1000投资性房地产累计折旧1000贷：投资性房地产20000借：管理费用450贷：累计摊销（18000/30×9/12）450（3）2×20年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2×20年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，甲公司该债权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为1500万元（含甲公司债权转增资本增加的价值）,除100台库存商品（账面价值总额为75万元、公允价值总额为150万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2×20年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的上述100台库存商品至2×16年末已出售40台。2×20年12月31日，因对C公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为330万元。假定税法规定，债务重组损失允许税前扣除。假定权益法下计算调整后净利润时，不考虑所得税影响。甲公司拟长期持有该项投资。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资300投资收益150贷：应收账款450借：投资收益6贷：长期股权投资——损益调整6（4）甲公司的X设备于2×17年10月20日购入，取得成本为900万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2×19年12月31日，甲公司对X设备计提了减值准备102万元。计提减值准备后，固定资产的预计使用年限、预计净残值以及采用的折旧方法等不发生改变。2×20年12月31日，X设备的市场价格减去处置费用后的净额为204万元，预计设备使用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为180万元。甲公司在对该设备计提折旧的基础上，于2×20年12月31日计提了减值准备50万元，相关会计处理如下：借：资产减值损失50贷：固定资产减值准备50借：递延所得税资产（50×25%）12.5贷：以前年度损益调整——调整所得税费用12.5（5）2×20年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同。第一、 2×20年2月，甲公司与E公司签订一份不可撤销合同，约定在2×21年3月以每箱1.8万元的价格向E公司销售100箱Q产品；E公司预付定金20万元，若甲公司违约，需双倍返还定金。2×20年12月31日，甲公司的库存中没有Q产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱Q产品的生产成本为2.07万元。第二、2×20年8月，甲公司与F公司签订一份W产品销售合同，该合同为不可撤销合同，约定在2×21年2月底以每件0.45万元的价格向F公司销售300件W产品，违约金为合同总价款的20%。2×20年12月31日，甲公司库存W产品300件，每件成本0.6万元，总额为180万元，按目前市场价格每件0.7万元计算的市价总额为210万元。假定甲公司销售Q、W产品不发生销售费用。因上述合同至2×20年12月31日尚未完全履行，甲公司2×20年将收到的E公司定金确认为合同负债，未进行其他会计处理。假定税法规定，违约金损失于实际发生时允许税前扣除。其会计处理如下：借：银行存款20贷：合同负债20要求：对上述注册会计师指出的事项逐项进行判断甲公司处理是否正确，并对不正确的事项编制更正分录。（不需要编制将以前年度损益调整转入留存收益的分录）

甲公司为上市公司，其2×18年度的财务报告批准报出日为2×19年4月20日。2×18年度的企业所得税汇算清缴工作于2×19年4月10日完成。ABC会计师事务所在2×19年4月10日之前对甲公司财务报表进行审计时，对以下交易或事项提出质疑：（1）2×18年1月1日，甲公司为其100名管理人员每人授予20万份现金股票增值权，这些人员从2×18年1月1日起必须在该公司连续服务5年，即可自2×22年12月31日起根据甲公司股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2×23年12月31日之前行使完毕。授予日每份现金股票增值权的公允价值为10万元。甲公司在2×18年1月1日即授予日没有进行账务处理。2×18年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。本年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来将有10名管理人员离开。假定税法规定相关成本费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司的处理如下：“应付职工薪酬”科目发生额=（100-10-10）×20×10×1/5=3200（万元）。借：管理费用3200贷：应付职工薪酬3200借：递延所得税资产800贷：所得税费用800（2）2×18年1月1日取得的某项无形资产（专利权，免征增值税）,取得成本为2000万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，甲公司无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2×18年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。按照税法规定，该项无形资产预计使用寿命10年，采用直线法摊销，预计净残值为零，摊销金额允许税前扣除。甲公司对其没有进行账务处理。（3）2×18年6月30日甲公司以5000万元的价格购入乙公司80%的股权，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元（与账面价值相同）。合并前双方不存在任何关联方关系（该合并满足应税合并条件）。假定将乙公司认定为一个资产组2×18年12月31日乙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为3500万元，乙公司可收回金额为4000万元。甲公司未进行任何处理。（4）2×18年12月1日，甲公司与丙公司签订销售合同。合同规定，甲公司向丙公司销售200件A产品，每件的销售价格为20万元。每件A产品的成本为15万元。同时合同约定甲公司应于2×19年4月30日以每件25万元的价格购回A产品。当日，甲公司开出增值税专用发票，注明增值税额为520万元，款项已收存银行。至2×18年12月31日，A产品尚未发出。税法上对于售后回购一般作为两个环节处理，即销售和购回分别处理。甲公司的会计处理如下：借：银行存款4520贷：主营业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）520借：主营业务成本3000贷：库存商品3000其他资料：甲公司适用增值税税率为13%,所得税税率为25%;按照净利润10%提取盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑增值税、所得税以外的其他税费。假定发生的可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回。不需要编制以前年度损益调整的结转分录。要求：（1）根据资料（1）判断甲公司在授予日的账务处理以及2×18年12月31日的账务处理是否正确，并简要说明理由。如果不正确，请做出相应的更正分录。（2）根据资料（2）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出更正分录。（3）根据资料（3）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确，请做出正确的会计处理。（4）根据资料（4）判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由，如果不正确请做出更正分录，（答案中金额单位用万元表示）

甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)的内部审计部门在2×22年年末对其2×22年的财务报表进行审计时，对以下交易或事项存在质疑：(1)甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。1月1日，甲公司将一项投资性房地产的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式并进行了追溯调整。该项投资性房地产在变更当日的账面价值为4100万元(成本为4000万元，公允价值变动100万元)。该项投资性房地产为甲公司2×18年12月取得，甲公司预计其使用年限为40年，甲公司变更会计政策后，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×22年年末，该项投资性房地产的公允价值为4500万元。甲公司变更当日的会计处理如下：借：投资性房地产4000　　盈余公积40　　利润分配——未分配利润 360　　贷：投资性房地产——成本 4000　　　——公允价值变动100　　　　　投资性房地产累计折旧3002×22年年末的会计处理为：借：其他业务成本 100　　贷：投资性房地产累计折旧 100(2)3月1日，甲公司将其一栋办公楼作为投资性房地产对外出租，后续计量采用公允价值模式。转换当日该办公楼账面价值4000万元(原值4500万元，已计提折旧500万元),公允价值为5000万元。租赁合同约定：年租金为120万元，租金于每年年末收取，租期为3年。甲公司2×22年末收到租金120万元。2×22年年末该办公楼公允价值5500万元。甲公司会计处理如下：借：投资性房地产 5000　　累计折旧 500 贷：固定资产 4500　　资本公积 1000借：银行存款 120　　贷：营业外收入120未编制其他会计分录。(3)2×22年5月，董事会决议将公司生产的一批B商品作为职工福利发放给部分员工。该批商品的成本为每件0.5万元(未计提跌价准备),售价为每件0.8万元。享有该项福利的员工包括：C车间管理人员20名，公司中、高级管理人员10名，企业正在进行的某个研发项目的相关研发人员30名(该项目正处于研究阶段)。截至2×22年末，C车间生产的产品已完工，但尚未对外出售。甲公司的会计处理如下：借：管理费用 15　　研发支出——资本化支出 15　　贷：库存商品 (60×0.5)30(4)6月10日，甲公司取得当地财政部门拨款344万元，用于资助甲公司已开工建造的一栋办公大楼。该办公大楼的建造期限为1.5年。项目自2×21年1月1日开始启动，至2×22年6月30日已完工，但尚未办理竣工决算手续，累计发生支出370万元。自2×22年6月30日至2×22年年末，甲公司共以银行存款支付借款利息1.8万元。该固定资产的使用年限为50年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0。甲公司的会计处理如下：借：银行存款 344　　贷：其他收益 344借：在建工程 1.8　　贷：应付利息 1.8未编制其他会计分录。其他资料：假定题中有关事项均具有重要性，不考虑题目条件以外的相关税费及其他因素。甲公司对政府补助均采用总额法核算，对与资产相关的政府补助按照折旧进度摊销。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(1)根据资料(1)至(4),判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由。针对不正确的会计处理，编制2×22年度财务报表更正的会计分录。(2)根据上述资料，计算甲公司因编制更正分录对2×22年损益的影响金额，并编制对盈余公积的调整分录。

甲公司2×24年度财务报告于2×25年3月20日批准对外报出。2×25年1月10日甲公司发现2×24年漏记管理用固定资产折旧费用100万元，所得税申报表中未扣除该项费用。同时在该年末对另一项固定资产进行减值测试时，由于高估可收回金额，导致少计提固定资产减值准备300万元。甲公司2×24年所得税汇算清缴在2×25年3月10日完成。甲公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。除上述事项外，无其他纳税调整事项。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的有（）。

甲公司为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率为13%，适用的所得税税率为25%。2×24年度财务报告于2×25年3月20日批准对外报出。2×24年所得税汇算清缴在2×25年3月10日完成。2×24年9月，甲公司销售给乙公司一批商品，货款为226万元（含增值税）。乙公司于9月底收到所购商品并验收入库。按合同规定，乙公司应于收到所购商品后2个月内付款。但因为受市场冲击，乙公司2×24年财务状况较差，至2×24年12月31日仍未付款。甲公司于2×24年12月31日已为该项应收账款计提坏账准备11万元。2×24年12月31日甲公司资产负债表上“应收账款”项目的金额为850万元，其中上述应收账款为215万元。甲公司2×25年3月1日得知乙公司已宜告破产清算，无力偿还所欠部分货款。甲公司预计只能收回一半应收账款。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的有（）。

对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理。下列各项处理方式中，错误的有（）。

甲公司适用的所得税税率为25%。2×24年度财务报告于2×25年3月20日批准对外报出。2×24年所得税汇算清缴在2×25年3月10日完成。2×24年甲公司与乙公司签订销售合同，由于甲公司未按时交货致使乙公司造成重大经济损失。2×24年11月，乙公司起诉甲公司，要求甲公司赔偿1000万元。2×24年12月31日法院尚未判决。甲公司对该诉讼事项确认预计负债700万元。2×25年2月10日，人民法院判决甲公司赔偿800万元，双方服从判决。判决当日，甲公司支付赔偿款。税法规定，该项预计负债产生的损失，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣。甲公司按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素，下列各项关于上述事项会计处理的表述中，正确的有（　　）。

下列各项关于资产负债表日后调整事项具体会计处理的表述中，正确的有（　　）。

资产负债表日后期间发生的下列事项中，不属于调整事项的有( )。

某公司2×19年3月在对2×18报表审计时发现其2×18年末库存商品账面余额为305万元（未计提存货跌价准备）。经检查，该批产品的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为340万元，未计提存货跌价准备。该公司适用的所得税税率为25%,其2×18年财务报告将于2×19年4月25日经批准对外报出。按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑其他因素，下列处理中正确的有（）。

甲公司2×18年财务报表于2×19年4月30日批准对外报出。假定其2×19年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应据以调整2×18年财务报表的有（）。

下列关于重要的资产负债表日后非调整事项的披露，表述正确的有（）

下列各项关于资产负债表日后事项的表述中，错误的有（）。

某上市公司2×21年财务会计报告批准报出日为2×22年4月10日。该公司在2×22年1月1日至4月10日发生了下列事项：①在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，在上年末已确认预计负债30万元；②因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元；③公司董事会提出2×21年度利润分配方案为每10股送3股股票股利；④1月10日向乙公司销售一批A产品并确认收入实现，2月20日，乙公司因产品质量原因将A产品退回。以上事项中，不属于资产负债表日后调整事项的有（）。

甲股份有限公司2×20年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×21年4月20日，实际对外公布的日期为2×21年4月25日，该公司2×21年1月1日至4月25日发生了下列事项：①1月10日被供应商乙公司起诉，要求甲公司对违反经济合同事项作出赔偿，金额为100万元；②2月20日，甲公司对一栋自行建造的写字楼办理竣工决算手续，实际成本为1800万元。该写字楼于2×20年11月30日完工并达到预定可使用状态，甲公司按照预算金额1500万元暂估入账，并按照年限平均法和30年的期限计提折旧(预计净残值为0);③2月5日发现2×20年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项800万美元的应收款项，期末账面价值为人民币5920万元，实际上2×20年12月31 日即期汇率为 1美元=7.0元人民币。甲公司以人民币为记账本位币，以交易发生日的即期汇率折算外币业务。不考虑其他因素，下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有( )。

下列各项资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，应作为调整事项调整资产负债表日所属年度财务报表相关项目的有（　　）。

甲公司2×23年度财务报告经董事会批准于2×24年3月31日报出。2×24年1月1日至3月31日，甲公司发生的下列交易或事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。

下列各项关于资产负债表日后事项的表述中，不符合企业会计准则规定的是（）。

甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月15日经批准报出。下列各项属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（）。

下列各项关于资产负债表日后事项会计处理的表述中，错误的是（）。

下列各项关于资产负债表日后事项的会计处理表述中，正确的是（）。

甲公司2×23年度财务报告于2×24年3月20日批准对外报出，其在2×24年发生的下列交易或事项中，属于2×23年资产负债表日后调整事项的是（）。

某上市公司2×20年度财务报告于2×21年2月10日编制完成，所得税汇算清缴日是3月20日，注册会计师完成审计及签署审计报告日是2×21年4月10日，经董事会批准报表对外报出日为4月20日，财务报告实际对外报出日为4月22日，股东大会召开日期是4月25日。按照准则规定，资产负债表日后事项的涵盖期间为（）。

不考虑其他因素，下列各项属于甲公司资产负债表日后调整事项的是（）。

甲公司20×3年财务报表于20×4年4月10日对外报出。假定其20×4年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整20×3年财务报表的是（）。

甲公司2×24年度财务报告批准报出日为2×25年4月30日。2×25年1月1日至2×25年4月30日，发生的有关交易或事项如下：（1）发现应于2×24年确认为当年费用的某项支出未计入2×24年度利润表，该费用占2×24年度实现净利润的0.01%;（2）2×25年1月20日，与外部第三方资产管理公司签订合同，拟全部出售对乙公司的80%股权投资，截至2×25年年末已办理完成股权过户登记手续，价款已收存银行；（3）2×24年12月31日应收丙公司账款100万元，该应收账款尚在信用期内，甲公司计提坏账准备3万元，2×25年3月10日，丙公司被丁公司吸收合并，甲公司预计应收账款可全部收回；（4）2×25年3月31日，甲公司的长期贷款（美元）由于汇率重大变动导致发生汇兑损失100万元人民币。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的是（）。

甲公司20×8年12月31日应收乙公司账款2000万元，按照当时估计已计提坏账准备200万元。20×9年2月20日，甲公司获悉乙公司自20×8年下半年开始出现严重的财务困难，已于20×9年2月18日向法院申请破产。甲公司估计应收乙公司账款全部无法收回。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。20×8年度账务报表于20×9年4月20日经董事会批准对外报出。不考虑其他因素。甲公司因该资产负债表日后事项减少20×8年12月31日未分配利润的金额是（）。

甲公司2×24年度财务报告于2×25年3月20日批准对外报出，下列各项关于甲公司2×25年发生的交易或事项中，属于2×24年资产负债表日后调整事项的是（）。

A公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,适用的所得税税率为25%。2×20年的财务报告于2×21年3月20日对外报出。2×21年2月10日A公司收到于2×20年销售给B公司的一批商品因质量问题而退回。该批商品的售价为200万元，增值税税额为26万元，成本160万元，相关商品的控制权在报告年度资产负债表日前已转移给客户。截至退货前，B公司尚未支付款项，A公司对应收账款提取了2%的坏账准备（假定相关可抵扣暂时性差异预计在未来均能够转回）。不考虑其他因素，A公司在进行会计报表调整时对2×20年净损益的影响为（）。

甲公司2×21年财务报表于2×22年4月10日对外报出。假定其2×22年发生的下列有关事项均具有重要性，甲公司应当据以调整2×21年财务报表的是（）。

在报告年度资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于调整事项的是（）。

下列关于资产负债表日后事项的表述中，不正确的是( )。

甲公司2×22年度财务报表经董事会批准于2×23年3月15日报出。下列各项有关甲公司会计处理的表述中，正确的是（　　）。

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2×22年年末在对其2×22年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，(1)1月1日，董事会决定自2×22年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×21年2月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，公允价值为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧。2×22年1月1日，该建筑物的公允价值为2500万元。甲公司2×22年1月1日对上述事项的会计处理如下：借：投资性房地产——成本 1940——公允价值变动 560投资性房地产累计折旧 80贷：投资性房地产 1940其他综合收益 640(2)经董事会批准，甲公司于2×22年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将其位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房的转让价格为5260万元，预计将会发生的出售费用为60万元。乙公司应于2×23年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2×23年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司的该办公用房于2×17年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2×22年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。2×22年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元的折旧，除此之外，未做其他处理。相关会计处理如下：借：管理费用 480贷：累计折旧 480(3)2×22年1月2日，甲公司从证券交易市场购入丙公司发行的可分离交易的可转换公司债券，面值为1000万元，债券尚有期限2年，票面利率为1.5%,实际利率为7.03%,每年年末付息，到期一次归还本金。同时购得发行方派发的200万份认股权证(属于衍生金融工具),行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2×22年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部记入“债权投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。(4)2×22年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。甲公司该股权激励计划是2×20年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的1万份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得本公司股票。截至2×21年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2×22年12月20日，上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：借：管理费用 520贷：银行存款 520(5)2×22年1月1日，甲公司与客户签订合同，以每件产品150元的价格向其销售产品；如果客户在2×22年全年的采购量超过100万件，该产品的销售价格将追溯下调至每件125元。该产品的控制权在交付时转移给客户。在合同开始日，甲公司估计该客户全年的采购量能够超过100万件。2×22年1月31日，甲公司交付了第一批产品共10万件。上述价格均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。2×22年1月31日，甲公司交付产品时的会计处理为：借：应收账款 1500贷：主营业务收入 1500(6)甲公司其他有关资料为：①不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。②各项交易均具有重要性。③盈余公积的计提比例为10%。要求：根据资料(1)至(5),逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。

甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为其他权益工具投资，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。20×9年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。（3）20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%,利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为债权投资，20×9年12月31日，甲公司改变其管理金融资产的业务模式，将所持有丙公司债券重分类为其他债权投资，当日债券的公允价值为3700万元（与重分类日公允价值相等）。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。其他资料：甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1）,判断甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2）,判断甲公司20×9年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（3）根据资料（3）,判断甲公司20×9年12月31日将丙公司债券重分类为其他债权投资的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录；如果甲公司的会计处理正确，编制重分类日的会计分录。

甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2×21年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑。（1）2×21年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容如下：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。甲公司本年度没有管理人员离职，预计剩余等待期内将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权的公允价值如下：2×21年9月1日为9元；2×21年12月31日为10元。甲公司的会计处理如下：借：管理费用80贷：应付职工薪酬80（2）2×21年，甲公司将本公司商品出售给关联方（乙公司）,价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款339万元。乙公司2×21年末财务状况恶化，估计甲公司应收乙公司货款将于5年后收回，预计其未来现金流量的现值为200万元。甲公司的会计处理如下：借：主营业务收入300贷：应收账款300（3）2×21年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）:①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行后的第5年年末及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%（通常称为“票息递增”特征）。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理如下：借：银行存款10000贷.应付债券——面值10000借：财务费用800贷：应付利息800（4）甲公司2×21年10月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将一项资产组出售，该资产组包括一条生产线和该生产线生产产品的专利技术以及按照资产减值规定应分配的商誉的账面价值。该生产线账面价值为2000万元、专利技术账面价值为7000万元、商誉的账面价值为1000万元，上述资产未计提减值准备。甲公司10月3日与独立第三方签订出售协议，拟将该资产组以9500万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将发生的处置费用为100万元。至2×21年12月31日，该资产组出售尚未完成，但甲公司预计将于2×22年第一季度完成。不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：借：资产减值损失600贷：固定资产减值准备120无形资产减值准备420商誉减值准备60其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑增值税等相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；如果不正确，编制相关的更正会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

注册会计师在对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2年财务报表进行审计时，对其当年度发生的下列交易事项的会计处理提出疑问，希望能够与甲公司财务部门讨论：（1）1月2日，甲公司自公开市场以2936.95万元购入乙公司于当日发行的公司债券30万张，该债券每张面值为100元，票面年利率为5.5%,该债券为5年期，分期付息（于下一年度的1月2日支付上一年利息）、到期还本。甲公司拟长期持有该债券以获得本息流入。因现金流充足，甲公司预计不会在到期前出售。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司对该交易事项的会计处理如下（会计分录中的金额单位为万元，下同）:借：债权投资3000贷：银行存款2936.95财务费用63.05借：应收利息165贷：投资收益165（2）7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1860万元，用于资助甲公司20×2年7月开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3000万元。项目自20×2年7月开始启动，至年末累计发生研究支出1500万元（全部以银行存款支付）。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款1860贷：其他收益1860借：研发支出——费用化支出1500贷：银行存款1500借：管理费用1500贷：研发支出——费用化支出1500（3）甲公司持有的乙公司200万股股票于20×1年2月以12元/股购入，因对乙公司不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。20×1年12月31日，乙公司股票市价为14元/股。自20×2年3月开始，乙公司股票价格持续下跌。至20×2年12月31日，已跌至4元/股。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：信用减值损失2000贷：其他权益工具投资2000（4）8月26日，甲公司与其全体股东协商，由各股东按照持股比例同比例增加投入资金的方式以满足生产线建设资金需求（甲公司注册资本不变）。8月30日，股东共新增投入甲公司资金3200万元，甲公司将该部分资金存入银行存款账户。9月1日生产线工程开工建设，并于当日及12月1日分别支付建造承包商工程款600万元和800万元。甲公司将尚未动用增资款项投资货币市场，月收益率为0.4%。甲公司对该交易事项的会计处理如下：借：银行存款3200贷：资本公积3200借：在建工程1400贷：银行存款1400借：银行存款38.40贷：在建工程38.40其中，冲减在建工程的金额=2600×0.4%×3+1800×0.4%×1=38.40（万元）。其他有关资料：（P/A,5%,5）=4.3295;（P/A,6%,5）=4.2124;（P/F,5%,5）=0.7835;（P/F,6%,5）=0.7473。本题中有关公司均按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司对政府补助均采用总额法进行核算；对于该公司与收益相关且需摊销的政府补助，其按时间进度进行摊销是合理的。不考虑相关税费及其他因素。要求：判断甲公司对有关交易事项的会计处理是否正确，对于不正确的，说明理由并编制更正的会计分录。

A股份有限公司（以下简称“A公司”）为一般工业企业，适用的所得税税率为25%,按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2×17年度财务会计报告于2×18年3月20日批准对外报出，2×17年度的所得税汇算清缴在2×18年3月20日完成。A公司在2×18年度发生或发现如下事项（1）A公司于2×15年1月1日起计提折旧的一台管理用机器设备，原价为200万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素）,按年限平均法计提折旧。由于技术进步的原因，从2×18年1月1日起，A公司决定将原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧（本事项不考虑递延所得税的确认）。（2）A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行后续计量，至2×18年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2×18年1月1日，A公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼在变更日的公允价值为3800万元。假定2×17年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2×18年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为3850万元。（3）A公司2×18年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2×17年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续。2×17年6月30日该在建工程的科目余额为1000万元；2×17年12月31日该在建工程的科目余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2×17年7月至12月期间发生的利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。A公司预计该办公楼使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）A公司的一项短期利润分享计划规定：A公司销售部门的员工可按该公司年度净利润的3%获得奖励。A公司2×18年2月18日委托注册会计师进行审计的2×17年度财务报表确认的净利润为10000万元，因此，2×17年度销售人员应获得的奖励款项为300万元，2×18年2月20日，A公司发放了上述奖励。A公司将该奖励款项计入2×18年2月销售费用。税法规定该职工薪酬允许在2×17年税前扣除。要求：（1）判断上述事项分别属于何种会计变更或差错。（2）根据上述事项编制2×18年相关的会计分录，如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响。（答案中金额单位用万元表示）

下列各项关于会计估计变更的表述中，正确的有（）。

甲公司为一家上市公司。2×24年度甲公司发生下列交易或事项：（1）投资性房地产的后续计量采用成本模式，还是公允价值模式；（2）对某项资产采用公允价值计量，公允价值的确认根据市场情况选择不同的处理方法：存在活跃资产市场时，公允价值按该项资产的市场价格为基础确认；不存在活跃资产市场时，按同行业类似资产的近期交易价格对公允价值进行估计；（3）在前期对购入的价款超过正常信用条件延期支付的固定资产初始计量采用历史成本，而当期按照新准则规定，该类固定资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。不考虑其他因素，下列各项关于上述交易或事项的表述正确的有（）。

甲公司2×24年发生下列交易或事项：（1）2×24年年初将发出存货的计价方法由移动加权平均法变更为月末一次加权平均法；（2）因甲公司未按时支付货款，乙公司2×23年提起诉讼，甲公司预计败诉可能性为80%，预计诉讼费0.5万元，逾期利息在2万元至3万元之间，且每个金额发生的可能性相等，甲公司已于2×23年确认预计负债，2×24年7月法院判决甲公司支付诉讼费0.5万元，逾期利息3万元，甲公司和乙公司均服从判决；（3）2×23年10月收到与资产相关的政府补助并确认递延收益，2×24年发现上述政府补助未按要求在资产剩余寿命内分期计入损益，且金额重大；（4）2×24年一项属于前期差错的政府补助被退回。不考虑其他因素，上述交易或事项影响甲公司2×24年年初未分配利润的有（）。

下列各项交易或事项需要进行追溯重述的有（）。

甲公司为一家上市公司，按照净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。2×24年12月31日，甲公司决定将一项投资性房地产后续计量模式从成本模式变更为公允价值模式。该房地产为甲公司2×21年12月外购的一栋办公大楼，购买时支付价款3000万元，预计使用年限为30年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。当日将其出租给乙公司使用。变更前，甲公司对投资性房地产一直采用成本模式进行后续计量。该投资性房地产2×24年12月31日公允价值为3400万元。税法规定，该办公大楼以历史成本为基础计量（预计使用年限为30年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧），公允价值变动不得计入当期应纳税所得额。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。

下列各项会计处理方法选择的表述中正确的有（）。

下列各项中，应作为会计政策变更进行会计处理的有( )。

下列各项中，属于会计估计变更的有( )。

甲公司为专门从事家电生产和销售的企业，该企业在编制财务报告时，下列信息中应作为会计政策在报表附注中披露的有( )。

下列关于会计估计变更与会计政策变更的表述中，正确的有（）。

甲公司适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。2×21年1月1日开始执行新会计准则体系，有关会计政策和会计估计作如下变更：①2×21年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低计量改为公允价值计量。该短期投资2×21年年初计税基础等于账面价值为6000万元，公允价值为6300万元。②2×21年1月1日将按销售额的1%预提产品质量保证费用改为按销售额的2%预提产品质量保证费用。不考虑其他因素，下列有关甲公司会计处理的表述中正确的有（）。

下列关于会计估计变更的说法中，正确的有（）。

甲股份有限公司2×18年度发生的下列交易或事项中，不需要采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（）。

甲股份有限公司于2×20年4月15日，发现2×18年9月20日误将60万元的固定资产购买支出计入了管理费用，对利润影响较大。不考虑其他因素，在下列各项假定情况下，甲公司会计处理正确的有（）。

下列各项中，不属于会计估计变更的有（）。

下列关于会计政策变更的各项表述中，不正确的有（）。

下列各项关于会计政策和会计政策变更的表述中，错误的是（）。

甲公司2×24年发生的交易或事项如下：2×24年2月，与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总价款为200万元。装修服务构成单项履约义务。甲公司预计该合同总成本为160万元（含电梯成本），按照投入法确定履约进度，即实际发生的成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。至2×24年12月31日，共发生成本100万元，其中电梯价值40万元（等于支付给供应商的成本）。甲公司认为，电梯采购成本相对于预计总成本而言是重大的，按照发生总成本计算履约进度会高估其实际的履约程度。因此，在确定履约进度时，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外，同时按照该电梯采购成本的金额确认相应收入、结转成本。不考虑税费等其他因素，下列各项关于上述交易或事项的表述中，正确的是（）。

甲公司为一家上市企业，按照净利润的10%提取盈余公积，适用的所得税税率为25%。2×22年年初甲公司收购了非关联方乙公司100%股份，形成非同一控制下企业合并（吸收合并），企业合并过程中取得了一项管理用专利技术，该专利技术在购买日的公允价值为816万元（与账面价值相同）。甲公司将其作为无形资产核算，自2×22年1月起采用直线法摊销，预计使用年限为8年，无残值，税法要求该类无形资产按8年摊销，摊销方法及预计净残值与会计一致。2×24年5月1日，甲公司决定将该专利技术的摊销年限由8年调整为5年，该项变更自2×24年5月1日起执行。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司会计处理的表述中，错误的是（）。

下列各项关于前期差错更正的会计处理表述中，错误的是（）。

甲公司在编制2×24年度财务报表时，发现2×23年度多记一项管理费用1万元。该管理费用属于2×23年一项管理用办公设备折旧多记导致。甲公司2×23年实现的净利润为-0.2万元，2×24年实现的净利润为200万元。不考虑其他因素，甲公司对上述漏记的管理费用的会计处理方式应当为（）。

根据会计准则的规定，下列各项不需要重述比较期间财务报表的是（）。

2×22年5月，甲公司发布会计估计变更公告，将船舶预计净残值从1350元/轻吨变更为2860元/轻吨，变更后的船舶预计净残值自2×22年1月1日起开始执行。根据公开市场的价格信息，从2×20年年初至2×22年年初，由于铁矿石原料价格持续高企等原因，国内重型废钢价格基本维持在2900元/轻吨左右。与甲公司相同行业的两家上市公司根据重型废钢价格变动的事实，均在2×21年年初发布会计估计变更公告，变更船舶预计净残值，自变更日起采用未来适用法进行会计处理。不考虑其他因素，下列有关甲公司变更船舶预计净残值的处理中，表述正确的是( )。

下列关于会计政策变更披露的表述中，不正确的是( )。

下列各项属于允许会计政策变更情形的有（）。

下列各项中，属于会计政策变更的是（）。

下列各项中，属于会计政策变更的有( )。

关于前期差错更正在附注中的披露，下列表述中不正确的是（）。

下列各项交易或事项中，属于会计政策的是（）。

某企业对下列各项业务进行的会计处理中，一般需要进行追溯调整的是（）。

甲公司为一家房地产开发企业。2×24年2月1日，甲公司在非同一控制下的吸收合并中取得一项土地使用权。该土地在合并前被作为工业用地，一直用于出租。甲公司取得该土地使用权后，仍将其用于出租。甲公司采用公允价值模式计量投资性房地产。2×24年3月31日，邻近的一块土地被开发用于建造高层公寓的住宅用地。甲公司确定，明年在履行相关手续后，可将该土地的用途从工业用地变更为住宅用地。市场参与者在对该土地进行定价时，将考虑该土地的最佳用途，并比较该土地仍用于工业用途即与厂房结合使用的价值和该土地用于建造住宅的空置土地的价值。假定该土地目前用于工业用途的价值为600万元，用于建造住宅的价值为1000万元，并需要发生拆除厂房成本及其他成本250万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述事项的表述错误的是（）。

A公司2009年1月1日起开始执行新会计准则体系，将所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%,考虑到技术进步因素，自2009年1月1日起将一套管理设备的使用年限由12年改为8年；同时将折旧方法由年限平均法改为年数总和法。按税法规定，该设备的使用年限为20年，按年限平均法计提折旧，净残值为零。该设备原价为900万元，已计提折旧3年，净残值为零。A公司下列会计处理中，不正确的是（）。

下列有关前期差错的说法，不正确的是（）。

某股份有限公司2×23年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响）,不会影响2×23年期初所有者权益的是（）。

甲公司适用的所得税税率为25%,2×22年度所得税汇算清缴于2×23年5月15日完成。2×21年12月31日，甲公司与承租方乙公司签订写字楼租赁合同。租赁期限为2×22年1月1日—2×23年12月31日，甲公司将其分类为经营租赁，月租金20万元，并于每月末支付。2×23年12月10日，甲公司发现2×22年度租金收入漏记，甲公司将该重要差错采用追溯重述法进行差错更正。该差错更正对甲公司2×23年初留存收益的影响金额为（）万元。

下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。

A公司为上市公司，采用人民币为记账本位币，对外币业务采用发生当日的即期汇率折算；A公司于2×22年发生的交易或事项如下：（1）1月1日，A公司董事会决议，采用发行普通股股票的方式筹资建造自用办公楼。2×22年3月1日，A公司实际发行股票180万股，发行价格为每股15元。为发行股票，A公司支付券商手续费12万元。（2）7月1日，A公司以2000万港元购买了在香港注册的B公司75%的股权投资，并自当日起能够控制B公司。交易前，A公司与B公司不存在关联关系。A公司为此项合并另支付相关审计、法律咨询等费用120万元人民币。B公司以港元作为记账本位币。2×22年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为2200万港元（含一项管理用无形资产评估增值400万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销）；当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。购买日至2×22年年末，B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为900万港元。B公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×22年12月31日的即期汇率为1港元=0.9元人民币；2×22年度的平均汇率为1港元=0.85元人民币。（3）9月25日，A公司针对其应收C公司2200万元货款与C公司进行债务重组。重组协议如下：①C公司用银行存款归还欠款500万元；②C公司用成本为600万元的原材料抵偿部分货款，该原材料的公允价值为800万元；③C公司用所持的M公司股票80万股抵偿部分欠款，C公司这部分股票的账面价值为390万元。A公司取得该股票后将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。这部分股票在债务重组日的公允价值为500万元。在办完有关产权转移手续后，相关债权债务关系解除。A公司已对该应收账款计提坏账准备300万元，该笔应收账款在债务重组日的公允价值为1600万元。（4）其他资料：①A公司2×22年期初发行在外普通股为5000万股，A公司2×22年实现净利润8250万元。②A公司已于2×21年10月1日发行800万份认股权证，认股权证持有人可以在2年后以每份5元的价格购买A公司新增发的1股普通股股票。2×22年A公司股票的平均市场价格为每股16元。③不考虑增值税等其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算A公司因增发股票对所有者权益的影响，并编制相关的会计分录。（2）根据资料（2），编制A公司取得B公司股权在个别报表中的相关会计分录；计算2×22年年末A公司对境外经营外币报表折算时产生的外币报表折算差额。（3）根据资料（3），计算A公司在债务重组中所取得或受让的各项资产的入账价值，并编制相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算A公司2×22年的基本每股收益和稀释每股收益。

甲公司为境内注册的公司，以人民币为记账本位币，其收入主要来自国外销售，甲公司销售商品通常以美元结算，其外币业务按照交易发生日的即期汇率折算。2×18年10月31日，应收账款余额400万美元，折合成人民币为2704万元。2×18年11月和12月甲公司发生如下外币业务：（1）11月5日，甲公司收到A公司所欠货款400万美元，存入银行。当日的即期汇率为1美元=6.75元人民币。（2）11月18日，甲公司进口商品一批，货款为300万美元，尚未支付。当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币。（3）11月25日，甲公司购入普通股股票200万股，市场价格为每股2.4美元，作为交易性金融资产核算，当日的即期汇率为1美元=6.80元人民币。11月30日，该股票价格为每股2.60美元。（4）11月30日，甲公司向美国客户销售一批产品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元=6.78元人民币，款项尚未收到。（5）12月5日，甲公司以人民币偿还11月18日进口产生的应付账款300万美元，当日的即期汇率为1美元=6.85元人民币，银行存款的卖出价为1美元=6.90元人民币。（6）12月20日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用100万美元。当日的即期汇率为1美元=6.91元人民币。（7）不考虑交易过程中发生的增值税等相关税费。要求：计算2×18年甲公司上述事项对营业利润的影响金额并编制相关会计分录。（不考虑外币账户的期末汇兑差额，答案中金额单位用万元表示）

A公司为从事货物生产、进出口销售的大型集团企业，其在美国、英国、法国等国设立多家子公司，主要从事自产货物的生产和销售等。A公司2×19年发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年2月1日，A公司从美国甲公司采购国内尚无市场的M产品200万件，每件产品的价格为3.3美元，当日即期汇率为1美元=6.72元人民币，款项以美元支付。A公司为运回该产品发生关税221.76万元人民币，支付增值税进项税额643.24万元人民币。至年末，尚有100万件M产品未对外出售，该产品的国际市场价格为每件2.8美元，预计销售剩余产品将发生销售税费合计0.2万美元。已知2×19年年末即期汇率为1美元=6.59元人民币。（2）2×19年3月1日，A公司进口一台国际先进的生产设备，购买价款为250万美元，款项已支付。当日即期汇率为1美元=6.68元人民币，A公司为取得该设备发生关税83.5万元人民币，进口增值税242.21万元人民币，设备到港后发生装卸、运输安装费用2万元人民币。由于该设备属于国际先进设备，A公司聘请技术人员对公司内部员工进行培训，以银行存款支付培训费用20万元人民币，同时报销聘请的外部培训讲师的差旅费1.8万元人民币（3）2×19年5月1日，A公司以每股12港元的价格购入乙公司H股10万股，A公司将其指定为其他权益工具投资，当日即期汇率为1港元=0.92元人民币，款项已支付。2×19年年末，由于市价变动，购入的乙公司H股市价变为每股15港元，当日即期汇率为1港元=0.89元人民币。（4）A公司收到海外子公司分回的利润总计4000万美元，A公司随即于当日将其兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=6.6元人民币，中间价为1美元=6.63元人民币，卖出价为1美元=6.66元人民币。（5）A公司因以前年度对英国境外子公司丙公司销售货物形成长期应收款100万英镑，A公司对该款项暂无短期内收回的计划。2×19年年末，A公司针对该款项确认了汇兑损失20万元人民币。（6）A公司对丙公司持股比例为80%,在将丙公司2×19年财务报表折算为记账本位币的过程中产生外币报表折算差额600万元人民币。（7）其他资料：A公司以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务；A公司属于增值税一般纳税人。假设不考虑其他因素影响。要求：（1）根据资料（1）~（5）,编制A公司的相关会计分录。（2）根据资料（5）~（6）,计算A公司在合并财务报表中应确认的外币报表折算差额，并编制合并财务报表相关的调整抵销分录。（答案中金额单位用万元表示）

甲公司以人民币为记账本位币，下列各项关于甲公司外币折算会计处理的表述中，不正确的有（）。